De regels rondom excessief lenen door DGA aan kind zijn complex en kennen belangrijke fiscale gevolgen. Hier leert u alles over de Wet excessief lenen, die bepaalt dat het totale bedrag dat een DGA – inclusief leningen aan de partner en verbonden personen zoals kinderen – leent van de eigen BV boven de €700.000 als excessief wordt beschouwd, met uitzondering van leningen voor de eigen woning van het kind onder hypothecaire zekerheid; we behandelen de leenlimieten, belastingheffing in box 2 en hoe u compliant blijft.
Excessief lenen door een DGA verwijst naar de situatie waarin een directeur-grootaandeelhouder (DGA) en diens fiscale partner en verbonden personen, zoals kinderen, gezamenlijk meer dan €700.000 van de eigen BV lenen. Deze definitie is vastgelegd in de Nederlandse Wet excessief lenen, een belastingwetgeving die tot doel heeft om onbedoelde fiscale voordelen van dergelijke omvangrijke leningen aan te pakken. Voor de toepassing van deze wet wordt elk jaar op 31 december gecontroleerd of het totale uitstaande bedrag de leengrens overschrijdt. Een belangrijke uitzondering hierop zijn leningen voor de financiering van de eigen woning van de DGA of een verbonden persoon, mits deze hypothecair zijn zekergesteld ten behoeve van de BV. Wanneer het totale leenbedrag de drempel van €700.000 overstijgt, wordt het meerdere als fictief regulier voordeel belast in box 2 van de inkomstenbelasting.
De cruciale regels en leenlimieten voor excessief lenen door DGA aan kind bepalen dat het totale bedrag dat een DGA, samen met diens fiscale partner en verbonden personen zoals kinderen, van de eigen BV leent, niet boven de €700.000 mag uitkomen zonder fiscale gevolgen. Deze grens van €700.000 is de gecombineerde leenlimiet, ingevoerd per 1 januari 2023, waarbij leningen voor de eigen woning van de DGA of het kind, mits hypothecair zekergesteld, een belangrijke uitzondering vormen. Een specifiek aandachtspunt hierbij is dat leningen van (klein)kinderen en (groot)ouders zonder aandelen aan de BV deels meetellen voor dit maximale leenbedrag van de DGA. Hoewel een (klein)kind van een DGA vanaf 2024 zelf maximaal 500.000 euro mag lenen van de BV van de ouders, dient dit bedrag altijd binnen de overkoepelende €700.000 grens te blijven voor de totale excessief lenen dga kind constructie. Het is dus geen aanvullend bedrag, maar een deel van de totale limiet. Het doel van deze wet is om te voorkomen dat belastingheffing over dergelijke omvangrijke leningen langdurig wordt uitgesteld.
Volgens de Wet excessief lenen is het maximale leenbedrag dat een directeur-grootaandeelhouder (DGA), samen met diens fiscale partner en verbonden personen zoals kinderen, van de eigen BV mag lenen zonder fiscale gevolgen, vastgesteld op €700.000. Deze gecombineerde leenlimiet, ingevoerd per 1 januari 2023, is van toepassing op alle leningen samen en werd verhoogd van het oorspronkelijke maximum van €500.000. Het is belangrijk te beseffen dat, hoewel een kind vanaf 2024 zelf maximaal €500.000 van de BV mag lenen, dit bedrag meetelt binnen de overkoepelende €700.000 grens voor de totale excessief lenen dga kind constructie, en dus geen extra leenruimte biedt. Het primaire doel van deze wet is om lenen boven dit bedrag minder aantrekkelijk te maken, specifiek om een economische dubbele heffing bij een latere dividenduitkering of aandelenvervreemding te voorkomen.
Voor leningen van de eigen BV van een DGA aan een (klein)kind voor diens eigen woning geldt een belangrijke uitzondering op de Wet excessief lenen. Hoewel de algemene leenlimiet op €700.000 staat voor excessief lenen dga kind, worden leningen die specifiek zijn bestemd voor de aankoop, verbouwing of onderhoud van de eigen woning van het (klein)kind niet meegerekend voor deze grens. Dit betekent dat een DGA in principe een onbeperkt bedrag kan uitlenen uit de BV voor de eigen woning van een (klein)kind, zonder dat dit leidt tot belastingheffing in box 2. De cruciale voorwaarde is wel dat de lening hypothecair zekergesteld moet zijn ten behoeve van de BV, wat betekent dat er via een notaris een recht van hypotheek op de woning van het (klein)kind moet worden gevestigd. Het is essentieel om te onthouden dat deze uitzondering strikt geldt voor de eigen woning leningen voor andere onroerende zaken, zoals verhuurde studentenwoningen of recreatiewoningen, vallen hier uitdrukkelijk niet onder en tellen wel mee voor de €700.000 grens. Bovendien kan de rente over een dergelijke familielening voor de eigen woning, mits deze voldoet aan de fiscale voorwaarden (zoals annuïtaire aflossing binnen 30 jaar en zakelijke voorwaarden), aftrekbaar zijn voor het (klein)kind in box 1 van de inkomstenbelasting.
Om de Wet excessief lenen effectief te maken, worden leningen niet alleen van de DGA zelf, maar ook die van de fiscale partner en alle verbonden personen bij elkaar opgeteld. Dit betekent dat alle schulden van de DGA, diens fiscale partner en diens bloed- en aanverwanten aan de BV worden samengeteld om te beoordelen of de grens van €700.000 wordt overschreden. Een belangrijk, vaak over het hoofd gezien aspect is dat deze optelsom geldt voor leningen aan alle BV’s samen waarin de DGA een aanmerkelijk belang heeft. Het doel van deze brede aanpak is te voorkomen dat de wet omzeild wordt door de leningen via verschillende familieleden of meerdere vennootschappen te spreiden, waarmee de intentie van de wetgeving rondom excessief lenen dga kind wordt gewaarborgd.
De fiscale gevolgen van excessief lenen voor DGA’s en kinderen zijn primair een heffing in box 2 van de inkomstenbelasting voor de DGA. Wanneer de gezamenlijke schuld van de DGA, diens fiscale partner en verbonden personen zoals kinderen aan de eigen BV de grens van €700.000 overschrijdt (met uitzondering van eigenwoningschulden die hypothecair zijn zekergesteld), wordt het meerdere als fictief regulier voordeel belast als inkomen uit aanmerkelijk belang. Deze belastingheffing betekent dat de DGA direct afrekent over het excessieve deel van de excessief lenen dga kind constructie, terwijl de civielrechtelijke schuld aan de BV ongewijzigd blijft. Dit kan leiden tot een onverwachte liquiditeitsbehoefte voor de DGA om de belastingaanslag te voldoen, zonder dat de hoofdsom van de lening wordt verminderd.
De belastingheffing bij leningen boven bepaalde bedragen, zoals €500.000 en €700.000, is een direct gevolg van de Wet excessief lenen, die is ingevoerd om grote leningen van een DGA aan de eigen BV fiscaal aantrekkelijker te maken. Vanaf 1 januari 2023 geldt dat wanneer het totale bedrag dat een DGA, diens fiscale partner en verbonden personen zoals kinderen, van de eigen BV leent boven de €700.000 uitkomt, het meerdere wordt belast. Het bedrag boven deze drempel van €700.000 wordt gezien als een fictief regulier voordeel en direct belast in box 2 van de inkomstenbelasting tegen het dan geldende tarief, wat in 2023 en 2024 bijvoorbeeld 26,9% was. Dit betekent dat als de gezamenlijke lening bijvoorbeeld €850.000 bedraagt, er over €150.000 belasting moet worden betaald, zonder dat de hoofdsom van de lening aan de BV daalt.
Het eerdere maximale leenbedrag van €500.000 gold vóór de invoering van de huidige wet. Hoewel een kind vanaf 2024 zelf maximaal €500.000 van de BV mag lenen, telt dit bedrag altijd mee binnen de overkoepelende €700.000 grens voor de totale excessief lenen dga kind constructie. Het is dus cruciaal om te begrijpen dat de €500.000 voor het kind geen extra ruimte biedt, maar een onderdeel is van de totale limiet van de DGA, tenzij het een eigenwoningschuld betreft die hypothecair is zekergesteld ten behoeve van de BV. Wanneer een DGA belasting heeft betaald over een excessief bedrag, wordt de drempel van €700.000 in daaropvolgende jaren verhoogd met het bedrag waarover eerder belasting is betaald, wat voorkomt dat er dubbele heffing plaatsvindt over hetzelfde excessieve deel.
Inkomsten uit aanmerkelijk belang worden in Nederland belast in box 2 van de inkomstenbelasting. Deze box is bestemd voor de belastingheffing over inkomsten die voortvloeien uit het bezit van minimaal 5 procent aandelen, opties of winstbewijzen in een bedrijf – dit wordt een ‘aanmerkelijk belang’ genoemd. Het gaat hierbij om diverse inkomsten, zoals reguliere dividenduitkeringen en winst bij de verkoop van aandelen. Daarnaast vallen ook fictieve reguliere voordelen onder deze box, bijvoorbeeld wanneer een DGA belasting moet betalen over leningen boven de grens van de Wet excessief lenen, wat vaak voorkomt bij excessief lenen dga kind constructies.
Vanaf 2024, en dus ook in 2025, worden de inkomsten uit aanmerkelijk belang in box 2 met twee schijven belast. Voor winstuitkeringen tot € 67.804 (de drempelwaarde voor 2025) geldt een belastingtarief van 24,5 procent (schijf 1). Indien uw inkomen uit aanmerkelijk belang boven dit bedrag uitkomt, betaalt u over het meerdere een tarief van 31 procent (schijf 2). Een belangrijk detail is dat negatief inkomen, oftewel een verlies, in box 2 verrekend kan worden met andere positieve inkomsten in box 2 in hetzelfde jaar. Als dit niet toereikend is, kan het verlies ook worden verrekend met box 2-inkomen van het voorafgaande jaar of de zes opvolgende jaren. Dit biedt mogelijkheden voor verliescompensatie en is van invloed op de liquiditeitsplanning van aanmerkelijkbelanghouders.
De invloed van aflossingen en dividend op uw fiscale positie als DGA is aanzienlijk, vooral in het kader van excessief lenen dga kind. Aflossingen op een lening aan de BV verlagen direct het uitstaande schuld saldo en kunnen zo een belastingheffing in box 2 wegens excessief lenen voorkomen of verminderen, waardoor u onder de geldende leenlimiet van €700.000 blijft. Een dividenduitkering uit uw BV kan dienen als middel om deze aflossingen te financieren, waarbij u echter rekening moet houden met de belastingheffing in box 2, die in 2025 voor winstuitkeringen tot €67.804 (of €135.608 voor fiscale partners) belast wordt tegen 24,5 procent en daarboven tegen 31 procent. Het is hierbij belangrijk te realiseren dat de AB-heffing wegens excessief lenen economisch gezien neerkomt op een dividenduitkering, waarbij een mechanismen aanwezig is om dubbele belasting te voorkomen: een dividenduitkering die volgt op een heffing over een fictief regulier voordeel wordt eerst verrekend met dit eerder belaste bedrag, wat uw uiteindelijke fiscale druk beïnvloedt.
Niet-naleving van de leenregels voor excessief lenen dga kind kan leiden tot aanzienlijke risico’s en diverse sancties, zowel fiscaal als juridisch. Naast de bekende belastingheffing in box 2 op het excessieve deel van de lening, riskeert u ook mogelijke boetes van de Belastingdienst en civielrechtelijke gevolgen als de lening niet op zakelijke wijze is vormgegeven. Verdere niet-naleving van reglementaire verplichtingen kan zelfs leiden tot juridische vervolging en ernstige reputatieschade, wat de financiële instelling – in dit geval de BV – maar ook de DGA en verbonden personen direct kan raken. Deze brede waaier aan consequenties benadrukt het belang van strikte naleving om financiële en niet-financiële gevolgen te voorkomen.
De AB-heffing bij excessief lenen dga kind is voornamelijk de belastingheffing in box 2 over het deel van de lening dat de vastgestelde limiet overschrijdt, wat een aanzienlijk fiscaal gevolg is. Toch, wanneer de Belastingdienst een excessieve lening of onzakelijke lening vaststelt, kunnen daar wel degelijk grote fiscale gevolgen inclusief boetes uit voortvloeien. Naast de box 2-heffing kan de inspecteur van de Belastingdienst naheffingen, boetes en belastingrente opleggen, bijvoorbeeld als er sprake is van onjuiste of niet tijdig ingediende belastingaangiften als gevolg van de lening. Bij gevallen van grove schuld of (voorwaardelijke) opzet kan de Belastingdienst zelfs een hogere vergrijpboete opleggen, die aanzienlijk kan zijn in vergelijking met een standaard correctieverzuimboete. Dit onderstreept hoe belangrijk het is om de regels rondom excessief lenen zorgvuldig na te leven en zo ongewenste financiële sancties te voorkomen.
De civielrechtelijke gevolgen van onzakelijk lenen betekenen dat de lening, ondanks de fiscale kwalificatie als ‘onzakelijk’, juridisch gezien een bindende schuld aan de BV blijft. De maatregel van de Wet excessief lenen heeft namelijk geen civielrechtelijke betekenis voor de schuld aan de eigen vennootschap, inclusief alle rente- en aflossingsverplichtingen. Dit houdt in dat, ook al wordt een lening fiscaal als onzakelijk beschouwd – bijvoorbeeld omdat een onafhankelijke derde deze niet tegen dezelfde voorwaarden zou verstrekken – de DGA of het kind (in geval van excessief lenen dga kind) nog steeds contractueel verplicht is om de lening terug te betalen aan de BV. De BV kan, net als bij elke andere lening, civielrechtelijke stappen ondernemen om de schuld te innen als de afspraken niet worden nagekomen. Cruciaal is dat de onderliggende leningsovereenkomst de afspraken over rente, aflossing en de gevolgen van wanbetaling dient te bevatten, omdat deze de basis vormen voor de juridische afdwingbaarheid. Een tijdig gestuite lening verjaart in Nederland niet en blijft dus af te dwingen.
Wanneer een DGA geld van de BV leent en dit vervolgens aan een kind uitleent, volgt dit een proces waarbij de BV eerst geld verstrekt aan de DGA, die het dan onder zakelijke voorwaarden doorleent aan het kind. Het is ook mogelijk dat de BV direct aan het kind leent, waarmee de BV als een soort familiebank fungeert om bijvoorbeeld een woning te financieren. Deze constructie vereist strikte naleving van de fiscale regels en zakelijke voorwaarden om excessief lenen dga kind en onverwachte belastingheffing te voorkomen. Meer specifieke details over de procedure, vereisten zoals hypothecaire zekerheid, en de fiscale gevolgen vindt u in de onderstaande secties.
Een lening van de BV aan een familielid, zoals een kind, vereist een gestructureerd proces en strikte naleving van zakelijke voorwaarden. De BV moet allereerst over voldoende liquide middelen beschikken om als ‘familiebank’ te kunnen functioneren en de lening te verstrekken. Het proces begint met het zorgvuldig opstellen van een gedegen, schriftelijke leningsovereenkomst. Deze overeenkomst moet gedetailleerde, zakelijke voorwaarden bevatten die gelijkwaardig zijn aan die van een reguliere banklening, inclusief afspraken over een marktconforme rente (om te voorkomen dat de Belastingdienst de rente ziet als een schenking), de exacte looptijd, een realistisch aflossingsschema en eventuele zekerheden. Goede documentatie en schriftelijke vastlegging zijn cruciaal om fiscale problemen te voorkomen, waarbij een notariële akte extra juridische zekerheid kan bieden voor alle betrokken partijen. Het is belangrijk te onthouden dat leningen van de BV aan verbonden personen, ondanks de zakelijke opzet, meetellen voor de totale schuld in de context van excessief lenen dga kind, met uitzondering van hypothecair zekergestelde eigenwoningschulden.
Bij hypothecaire zekerheid en zakelijke condities draait het om de fundamentele eisen die een lening vanuit de BV aan een kind (vooral voor een eigen woning) fiscaal acceptabel maken en zo voorkomen dat deze onder excessief lenen dga kind valt. Hypothecaire zekerheid betekent dat de BV als geldverstrekker een recht van hypotheek op de woning van het kind verkrijgt, wat cruciaal is omdat dit de BV een voorrangspositie geeft bij terugbetaling boven de landelijke Belastingdienst, na voldoen van eventuele lokale heffingen zoals afvalstoffenheffing of rioolheffing. Dit verlaagt het risico voor de BV aanzienlijk. Tegelijkertijd vereisen zakelijke condities dat de lening wordt vormgegeven zoals een onafhankelijke bank dit zou doen, inclusief een marktconforme rente die de mate van zekerheid weerspiegelt. De BV moet hierbij de financiële draagkracht van het kind beoordelen om stabiele maandelijkse aflossingen te waarborgen, net zoals professionele financiers zouden doen.
Naast de specifieke constructies voor leningen vanuit de BV, zoals de regels rondom excessief lenen dga kind, zijn er diverse compliant alternatieven om geld binnen familie te lenen of uit te lenen. Een populaire vorm is de directe onderhandse familielening, waarbij familieleden zoals ouders of grootouders rechtstreeks geld aan elkaar verstrekken, bijvoorbeeld voor een woningkoop. Deze familieleningen bieden vaak voordelen zoals meer flexibiliteit in leenvoorwaarden en potentieel lagere rentetarieven dan traditionele kredietverstrekkers, wat aantrekkelijk kan zijn, vooral wanneer de bank geen lening wil of kan verstrekken.
Om deze constructies compliant te houden en fiscale verrassingen te voorkomen, is het cruciaal dat afspraken zakelijk worden vastgelegd. Dit betekent het opstellen van een schriftelijke leningsovereenkomst met duidelijke afspraken over het geleende bedrag, het doel, een marktconforme rente en een realistisch aflossingsschema, want anders kan de Belastingdienst de lening als een schenking zien. De personen die geld uitlenen moeten daarbij hun eigen leencapaciteit zorgvuldig beoordelen om geen risico te lopen op financiële problemen. Hoewel familieleningen gemak en lagere kosten kunnen bieden, is open communicatie essentieel om mogelijke spanningen of conflicten in familierelaties te vermijden, vooral als de afspraken niet worden nagekomen.
Zakelijke leningen met marktconforme voorwaarden zijn financiële middelen die ondernemers en bedrijven kunnen aantrekken van bijvoorbeeld een bank of bankvrije geldverstrekker, met als doel investeringen in bedrijfsgroei, nieuwe apparatuur, of extra werkkapitaal. Het concept van ‘marktconform’ betekent dat de condities van de lening, zoals rente en aflossing, overeenkomen met wat een onafhankelijke kredietverstrekker zou hanteren voor een vergelijkbare situatie. Deze voorwaarden zijn dynamisch en worden bepaald door factoren als de kredietwaardigheid van het bedrijf, de looptijd van de lening, het specifieke type lening, de geboden zekerheden en de hoogte van het geleende bedrag. Een goed begrip van deze factoren helpt ondernemers om de meest gunstige voorwaarden te onderhandelen en is tevens essentieel om fiscale complicaties, bijvoorbeeld in de context van excessief lenen dga kind, te vermijden.
Borgstellingen en hypotheken zijn cruciale instrumenten om leningen te beveiligen, vooral bij financiële constructies zoals excessief lenen dga kind via een BV. Een borgstelling houdt in dat een derde partij zich garant stelt voor de terugbetaling van een lening als de primaire schuldenaar niet aan zijn verplichtingen voldoet. Hoewel traditionele banken in Nederland minder vaak persoonlijke garantstellingen vragen bij hypotheekaanvragen, kan een BV een borgstelling accepteren als extra zekerheid, bijvoorbeeld als de draagkracht van het kind beperkt is.
Het is belangrijk om het onderscheid te maken tussen een persoonlijke borgtocht, die de borgsteller onbeperkt aansprakelijk maakt, en een hypothecaire borgstelling (ook wel affectatiehypotheek genoemd), waarbij de aansprakelijkheid beperkt is tot de waarde van een specifiek onroerend goed. Een hypotheek daarentegen vestigt een direct recht op een onroerend goed als zekerheid voor de lening. Dit geeft de BV als geldverstrekker een sterkere positie bij wanbetaling, aangezien de waarde van het onroerend goed dan kan worden aangesproken en de BV voorrang heeft op andere schuldeisers. Correct gebruik van deze zekerheden draagt aanzienlijk bij aan de zakelijkheid van de lening en kan helpen om te voldoen aan de fiscale voorwaarden, waardoor onbedoelde heffingen worden voorkomen.
Als alternatief voor het verstrekken van leningen uit de BV, en om de regels rondom excessief lenen dga kind te omzeilen, zijn er diverse overdrachtsmogelijkheden waarbij schenking een aantrekkelijke optie vormt voor de vermogensoverdracht aan kinderen. Door tijdens leven vermogen over te dragen via schenkingen, kan een DGA aanzienlijke belastingbesparingen realiseren, met name een verlaging van de toekomstige erfbelasting. Er zijn verschillende manieren om te schenken: zo kunnen ouders van een woningkoper een schenking doen voor de aankoop van een huis, die onder voorwaarden zelfs belastingvrij kan zijn dankzij de verhoogde vrijstelling schenkbelasting eigen woning. Daarnaast kan het slim zijn om schenkingen te spreiden over meerdere jaren om optimaal gebruik te maken van de jaarlijkse vrijstellingen. Een praktische methode is de ‘papieren schenking’ (notariële schuldigerkenning uit vrijgevigheid), waarbij het vermogen wel al geschonken wordt maar de betaling pas op een later moment plaatsvindt, vaak na overlijden, wat liquiditeitsproblemen voorkomt en toch een fiscale besparing oplevert.
De Wet excessief lenen is Nederlandse belastingwetgeving die tot doel heeft het lenen van grote bedragen uit de eigen BV door een directeur-grootaandeelhouder (DGA), diens fiscale partner en verbonden personen zoals kinderen, minder aantrekkelijk te maken. Deze wet is ingevoerd om te voorkomen dat belastingheffing over omvangrijke leningen langdurig wordt uitgesteld en om economische dubbele heffing bij een latere dividenduitkering of aandelenvervreemding tegen te gaan. Het wetsvoorstel werd aangenomen door de Eerste Kamer op 31 december 2022 en is op 1 januari 2023 in werking getreden, na een eerder uitstel door de coronacrisis. De wet stelt een gecombineerde leenlimiet van €700.000 vast voor alle leningen samen, met uitzondering van hypothecair zekergestelde leningen voor de eigen woning. De verhoging van de oorspronkelijke limiet naar dit bedrag was onderdeel van het coalitieakkoord 2021-2025, specifiek om excessief lenen door de DGA en diens excessief lenen dga kind-constructies te reguleren.
De berekening van het leenbedrag voor de regeling excessief lenen dga kind is in de kern een optelsom van alle uitstaande schulden. Op 31 december van elk jaar wordt vastgesteld hoeveel de DGA, diens fiscale partner en verbonden personen, zoals de kinderen, gezamenlijk van de eigen BV(’s) hebben geleend. Wat hierbij meetelt, zijn alle leningen behalve de leningen die hypothecair zijn zekergesteld voor de financiering van de eigen woning van de DGA of het kind. Het is dus essentieel om een compleet beeld te hebben van alle openstaande ‘gewone’ leningen, ongeacht of ze direct door de DGA of door een verbonden familielid zijn aangegaan, om te zien of de wettelijke grens wordt overschreden.
Bij familieleningen, waarbij een familielid geld uitleent aan een ander familielid, zijn er zowel fiscale voordelen als nadelen die zorgvuldig afgewogen moeten worden. Het grootste fiscale voordeel voor de lener is de mogelijkheid tot hypotheekrenteaftrek in box 1, mits de lening wordt gebruikt voor de eigen woning en aan alle voorwaarden van de Belastingdienst voldoet, zoals een marktconforme rente en annuïtaire aflossing. De geldverstrekker (bijvoorbeeld ouders) kan hiermee een beter rendement behalen dan op een spaarrekening, waarbij de rente-inkomsten niet in box 1 worden belast, maar in box 3 als onderdeel van het vermogen. Bovendien kan een correct opgezette familielening helpen om schenkbelasting te voorkomen door het vermogen over te dragen via een lening in plaats van een directe schenking, en is het soms zelfs mogelijk om een deel van de rente belastingvrij terug te schenken.
Aan de andere kant zijn er duidelijke fiscale nadelen en risico’s. Het grootste nadeel ontstaat wanneer de lening niet voldoet aan de zakelijke voorwaarden: een te lage rente kan ertoe leiden dat de Belastingdienst een deel van de lening als schenking ziet, waardoor schenkbelasting verschuldigd wordt. Dit kan ook resulteren in het verlies van de renteaftrek voor de lener. Hoewel leningen voor de eigen woning van een (klein)kind een uitzondering vormen op de regels van excessief lenen dga kind, tellen andere familieleningen van de BV wel mee voor de drempel van €700.000, wat kan leiden tot belastingheffing in box 2 als deze drempel wordt overschreden. Een goede documentatie en het voldoen aan de belastingregels zijn daarom van essentieel belang om ongewenste fiscale verrassingen te vermijden.
Als een lening van de BV aan een kind niet op tijd wordt afgelost, kan dit leiden tot directe financiële en fiscale complicaties. Ten eerste maakt het de lening nog onzakelijker, wat de Belastingdienst aanleiding kan geven de constructie extra kritisch te beoordelen. Dit kan resulteren in naheffingen en boetes voor de DGA, omdat het niet nakomen van aflossingsafspraken de lening meer op een verkapte dividenduitkering doet lijken dan op een echte schuld. Bovendien kunnen er volgens de leningsovereenkomst aanmaningskosten en extra rente over de achterstallige betalingen in rekening worden gebracht door de BV, waardoor de totale schuld verder oploopt. Niet tijdig aflossen ondermijnt de zakelijkheid van de gehele excessief lenen dga kind constructie en kan de fiscale positie van de DGA significant verslechteren, zelfs als de oorspronkelijke leenlimieten werden gerespecteerd.
Wanneer u het niet eens bent met een heffing wegens excessief lenen, kunt u hiertegen bezwaar maken bij de Belastingdienst. Dit doet u als u van mening bent dat de berekening van het excessieve deel van de lening onjuist is, bijvoorbeeld omdat een lening onterecht is meegeteld, of wanneer een eigenwoningschuld die voldoet aan de eisen (zoals hypothecaire zekerheid) niet als uitzondering is behandeld. Ook kan het zijn dat schulden die al eerder als fictief regulier voordeel zijn belast, ten onrechte opnieuw worden meegenomen in de berekening voor de regeling excessief lenen dga kind. Het bezwaarschrift dient u schriftelijk en binnen de wettelijke termijn in te dienen, inclusief een gedegen motivatie en alle relevante bewijsstukken. Gezien de complexiteit van deze materie is het sterk aan te raden om een fiscalist of gespecialiseerde belastingadviseur te raadplegen om uw bezwaar correct en doeltreffend te formuleren.
De Belastingdienst monitort streng het excessief lenen dga kind om te bepalen of u aan de Wet excessief lenen voldoet, waarbij zij jaarlijks op 31 december controleren of de gezamenlijke leningen van u, uw partner en verbonden personen de drempel van €700.000 overschrijden. Het is belangrijk om te weten dat eigenwoningschulden, mits hypothecair zekergesteld, niet meetellen voor deze belastingplicht, wat een cruciale uitzondering is die door de Belastingdienst wordt gehanteerd. Als uw leningen de grens overschrijden, beschouwt de Belastingdienst het meerdere als fictief regulier voordeel en betaalt u daarover inkomstenbelasting in box 2, zonder dat dit de hoofdsom van uw civiele schuld aan de BV vermindert. Bovendien worden schulden die al eerder als fictief regulier voordeel zijn belast, uitgesloten bij een nieuwe berekening, om dubbele heffing door de Belastingdienst te voorkomen.
Wanneer u het niet eens bent met een belastingaanslag (een ‘beschikking’) gerelateerd aan excessief lenen, heeft u het recht om hiertegen bezwaar te maken bij de Belastingdienst. Dit is belangrijk als u meent dat de berekening van het excessieve deel van de lening onjuist is, bijvoorbeeld omdat een lening onterecht is meegeteld, of wanneer een eigenwoningschuld die hypothecair is zekergesteld niet als uitzondering is behandeld. Ook kan het zijn dat bedragen die eerder al als fictief regulier voordeel zijn belast, onterecht opnieuw worden meegenomen in de berekening voor uw excessief lenen dga kind situatie. U dient uw bezwaar schriftelijk en binnen zes weken na de dagtekening van de beschikking in te dienen, compleet met een duidelijke motivatie en alle relevante bewijsstukken.
Het bezwaarproces biedt de mogelijkheid om uw standpunt toe te lichten. U kunt tevens een hoorgesprek aanvragen bij de Belastingdienst om uw argumenten mondeling te verduidelijken, wat in complexe gevallen van Wet excessief lenen erg nuttig kan zijn. Let erop dat u uw bezwaarschrift kunt aanvullen met extra informatie tot uiterlijk één week voor de hoorzitting. Indien u zonder geldige reden niet aanwezig bent bij dit hoorgesprek, kan de Belastingdienst een besluit nemen zonder uw mondelinge toelichting. Gezien de complexiteit van de materie is het sterk aan te raden om een fiscalist of gespecialiseerde belastingadviseur te raadplegen om uw bezwaar correct en doeltreffend te formuleren. Meer informatie hierover vindt u op onze pagina over bezwaar maken tegen heffingen.
Volgens de Nederlandse wetgeving, vastgelegd in de Wet excessief lenen, is er sprake van excessief lenen wanneer een directeur-grootaandeelhouder (DGA), samen met diens fiscale partner en verbonden personen zoals kinderen, op 31 december van een jaar gezamenlijk meer dan €700.000 van de eigen BV heeft geleend. Deze grens, ingevoerd per 1 januari 2023, geldt voor de optelsom van alle leningen, met als voornaamste uitzondering hypothecair zekergestelde leningen voor de financiering van de eigen woning van de DGA of een verbonden persoon. De wet is primair ingevoerd om het lenen van grote bedragen uit de eigen BV minder aantrekkelijk te maken en zo onbedoelde fiscale voordelen en langdurig uitstel van belastingheffing over omvangrijke leningen te voorkomen. Wanneer het totale leenbedrag de drempel van €700.000 overschrijdt, wordt het meerdere als fictief regulier voordeel belast in box 2 van de inkomstenbelasting, wat directe fiscale gevolgen heeft voor de DGA bij excessief lenen dga kind constructies.